פטורים והנחות מכוח חקיקה מיוחדת - תאגידים סטטוטוריים

1. כללי
כאשר ביקש המחוקק להסדיר הנחה לתאגידים מעין אלה, עשה כן - בדרך-כלל - באמצעות הוראה מפורשת בדין הרלוונטי. כך, למשל, נעשה בסעיף 38 לחוק הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשנ"ה-1995; בסעיף 36 לחוק רשות השידור, התשכ"ה- 1965; בסעיף 63 לחוק בנק ישראל, התשי"ד-1954; בסעיף 29 לחוק רשות העתיקות, התשמ"ט-1989; בסעיף 10 לחוק המועצה להסדר ההימורים בספורט, התשכ"ז-1967, וכיוצא באלה. בכך השמיע המחוקק דברו כי נוכח התכליות שצויינו לעיל, מתן פטור - בהקשר זה - צריך שייעשה, ברגיל, בחוק מפורש. כך גם נהג בענייננו בחוק רשות הנמלים והרכבות. אכן, אין מקום להבחין בין דינים שונים העוסקים במאטריה זהה, נוכח החשיבות שבחיזוק הקוהרנטיות הפנימית של החקיקה ובשימור אחדותה, עניין המגשים גם ערכים של הרמוניה ושל שוויון (ברק, בעמ' 333; בג"צ 9634/08 מועצה אזורית חוף השרון נ' שר הפנים, פורסם באתר נבו (05.10.09), סעיף 17 לפסק-דינה של השופטת ע' ארבל.
להלן יובאו דוגמאות לדברי חקיקה המסדירים הנחות או השוואת מעמד התאגיד למדינה לעניין ההנחות.

2. דוגמאות לדברי החקיקה המשווים את התאגיד למדינה לעניין תשלומי הארנונה
א. חוק אזורי נמל חופשיים, התשכ"ט -1969
סעיף 17 לחוק אזורי נמל חפשיים, התשכ"ט-1969קובע:

"17.(א) שר האוצר רשאי בתקנות, על-פי המלצת המועצה ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, לפטור מיזם מורשה מכל מס, היטל, אגרה, ארנונה או תשלום אחר (בסעיף זה: "מיסים"), כולם או מקצתם, המוטלים עליו בשל הכנסותיו או בשל נכסיו. תקנות לפי סעיף זה יכול שיהיו כלליות או לסוגים של מיזמים מורשים.
(ב) פטור כאמור בסעיף-קטן (א) לגבי מיסים של רשות מקומית לא יינתן אלא בהסכמת שר הפנים.
(ג) לא יוענק לפי סעיף זה פטור הניתן לפי חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959, אך מותר להעניק פטור לפי סעיף זה למיזם מורשה אף שלא אושר כאמור בסעיף 16."

ב. חוק אזורים חופשיים לייצור בישראל, התשנ"ד-1994
סעיפים 18, 19, 39 לחוק אזורים חופשיים לייצור בישראל, התשנ"ד-1994 קובעים:

"18. איתור שטחים לאזור חופשי (תיקונים: התשנ"ו, התשס"ט)
(א) המועצה, בהתייעצות עם מנהל רשות מקרקעי ישראל (להלן: "הרשות"), עם יושב ראש המועצה הארצית לתכנון ולבניה ועם המנהלים הכלליים של משרד התעשיה והמסחר והמשרד לאיכות הסביבה, תאתר ותמליץ לשר על שטחים המוצעים לאזורים חופשיים ובלבד שבמועד ההצעה יהיו השטחים בתחום אזורי עדיפות לאומית; לעניין זה, "אזורי עדיפות לאומית" - האזורים שנקבעו לפי סעיף 40ד לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 (להלן: "חוק לעידוד השקעות הון").
(ב) (1) השטחים המוצעים לאזורים חופשיים ייבחרו מתוך השטחים המיועדים לתעשיה בתכנית מתאר ארצית או בתכנית מתאר מחוזית כמשמעותם בחוק התכנון והבניה;
(2) על-פי בקשת המועצה, תוכל המועצה הארצית לתכנון ולבניה או ועדת-משנה שלה שמונתה לכך, לאשר ייעוד שטחים נוספים לתעשיה לעניין חוק זה, גם אם אינם כלולים בתכנית מתאר ארצית או מחוזית; החלטת המועצה הארצית או ועדת המשנה תינתן תוך 90 ימים מיום הגשת הבקשה לגבי אותו אזור.

19. קביעת אזור חופשי (תיקון התשנ"ו)
(א) הממשלה, לפי הצעת השר, תקבע את האזורים החופשיים תוך 30 ימים מהיום שבו נמסרה לה ההצעה לגבי אותו אזור; הודעה על הקביעה תפורסם ברשומות.
(ב) הממשלה תממן את הוצאות הקמתן של תשתיות מסויימות שיפורטו במסמכי המכרז עד לגבול כל אזור שנקבע; ביקש בעל הזכיון להביא תשתיות נוספות עד לגבול האזור, יהיה רשאי לעשות כן בתיאום עם השרים הנוגעים לעניין, ובלבד שיחולו עליו כל ההוצאות הכרוכות בתשתיות אלה וניתנו כל האישורים הנחוצים על-פי כל דין.
(ג) קבעה הממשלה אזור חופשי ופורסמה על כך הודעה ברשומות, כאמור בסעיף-קטן (א), יראו בכך ראיה שאינה ניתנת לסתירה כי הקמת האזור החופשי הינה צורך ציבורי לעניין פקודת הקרקעות (רכישה לצורכי ציבור), 1943, כי הפעלת סמכויותיו של השר לפי אותה פקודה דרושה ונחוצה לצורך הציבורי כאמור.
(ד) אזור חופשי יוצא מתחום שיפוטה של הרשות המקומית שבה הוא מצוי ולמועצה יוקנו בתחום האזור כל התפקידים והסמכויות המוקנים למועצה מקומית תעשייתית, לפי סעיף 2א(ב)(4) לפקודת המועצות המקומיות.

39. פטור ממיסים ומתשלומים
(א) במשך כל תקופות הפטור יהיו בעלי זכיון ועסקים באזור החופשי פטורים באזור ממיסים, היטלים ותשלומים אלה:
(1) מיסים עירוניים, לרבות ארנונה;
(2) מיסים והיטלים הנובעים מבניית מבנים או מפיתוח קרקע עבור פעולות באזור, וכן היטל השבחה, דמי הסכמה, ואגרות לפי חוק התכנון והבניה.
(ב) שוכנע השר כי היו לרשות מקומית הוצאות בקשר לפיתוח אתר שנקבע כאזור חופשי, רשאי הוא לקבוע כי היא זכאית לשיפוי מבעל הזכיון בדרך שיורה."

ג. חוק בית העצמאות, התשס"ט-2009
סעיף 25 לחוק בית העצמאות, התשס"ט-2009 קובע:

"25. פטור ממיסים
כל נכס המשמש לפעילות בית העצמאות יהיה פטור מכל אגרה, ארנונה או תשלום חובה אחר, המשתלמים לרשות מקומית; פטור כאמור לא יחול על נכס או חלק ממנו המשמש למטרות מסחריות."

ד. חוק בנק ישראל, התש"ע-2010
סעיף 79 לחוק בנק ישראל, התש"ע-2010 קובע כדלקמן:

"79. פטור ממיסים
לעניין תשלום מיסים, ארנונות, אגרות ותשלומי חובה אחרים, דין הבנק כדין המדינה."

ה. חוק המוסד העליון ללשון העברית, התשי"ג-1953
סעיף 11ג לחוק המוסד העליון ללשון העברית, התשי"ג-1953 קובע כדלקמן:

"פטור ממיסים (תיקון התש"ע)
(א) לעניין פקודת מס הכנסה, ייחשב המוסד כמוסד ציבורי לפי סעיף 9(2) לפקודה האמורה, ולעניין חוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961, ייחשב המוסד כמוסד ציבורי לפי סעיף 39(6) לחוק האמור, וכל נכסי המוסד יהיו פטורים מכל אגרה, ארנונה או תשלום חובה אחר, המשתלמים לרשות מקומית.
(ב) פטור לפי סעיף זה מאגרה, מארנונה או מתשלום חובה אחר המשתלמים לרשות מקומית לא יחול על נכסים המשמשים למטרות מסחריות."

ו. חוק המרכז הישראלי לקידום תרבות האדם, התשי"ט-1958
סעיף 8 לחוק המרכז הישראלי לקידום תרבות האדם, התשי"ט-1958 קובע כדלקמן:

"8. פטור ממיסים
לעניין פקודת מס הכנסה, 1947, נחשב המרכז כמוסד בעל אופי ציבורי לענייני דת, צדקה, חינוך ותרבות; וכל עסקה של המרכז וכל נכסיו יהיו פטורים מכל אגרה, ארנונה או תשלום-חובה אחר המשתלמים למדינה או לרשות מקומית; למוסד ון-ליר יוענקו הפטורים הניתנים למרכז לפי סעיף זה, לגבי נכסיו ועיסקאותיו הכרוכים בהקמת בניני המרכז והחזקתם."

ז. חוק המרכז להנצחת זכרו של יצחק רבין, התשנ"ז-1997
סעיף 39א לחוק המרכז להנצחת זכרו של יצחק רבין, התשנ"ז-1997 קובע כדלקמן:

"39א. פטור ממיסים (תיקון התשס"ז)
(א) לעניין פקודת מס הכנסה, ייחשב המרכז כמוסד ציבורי לפי סעיף 9(2) לפקודה האמורה, ולעניין חוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961, ייחשב המרכז כמוסד ציבורי לפי סעיף 39(6) לחוק האמור, וכל נכסי המרכז יהיו פטורים מכל אגרה, ארנונה או תשלום חובה אחר, המשתלמים לרשות המקומית.
(ב) פטור ממיסים לפי סעיף זה לא יחול על נכסים המשמשים למטרות מסחריות."

ראה גם:
חוק הניקוז וההגנה מפני שטפונות, התשי"ח-1957;
חוק הרשות הלאומית להסמכת מעבדות, התשנ"ז-1997;
חוק הרשות הלאומית למלחמה בסמים ובשימוש לרעה באלכוהול, התשמ"ח-1988;
חוק הרשות הלאומית לתרבות היידיש, התשנ"ו-1996;
חוק הרשות הלאומית לתרבות הלאדינו, התשנ"ו-1996;
חוק הרשות לפיקוח חקלאי, התשמ"ח-1988;
חוק הרשות לפיתוח ולקידום התרבות, התיירות וקשרי החוץ של ירושלים, התשס"ו-2005;
חוק הרשות לפיתוח ירושלים, התשמ"ח-1988;
חוק השידור הציבורי הישראלי, התשע"ד-2014;
חוק זכרון השואה והגבורה - יד ושם, התשי"ג-1953;
חוק יד יצחק בן-צבי, התשכ"ט-1969;
חוק להסדר ההימורים בספורט, התשכ"ז-1967;
חוק מוזאון הכנסת, התש"ע-2010;
חוק מרכז זלמן שזר לחקר תולדות העם היהודי, התשע"א-2010;
חוק משכן הכנסת, רחבתו ומשמר הכנסת, התשכ"ח-1968;
חוק ניירות ערך, התשכ"ח-1968;
חוק נכסי גרמנים, התש"י-1950;
חוק נכסי נפקדים, התש"י-1950;
חוק קרן גרמניה-ישראל למחקר ולפיתוח מדעי, התשנ"ד-1994;
חוק קרן וולף, התשל"ה-1975;
חוק קרן לאזרחי ישראל, התשע"ד-2014;
חוק רשות העתיקות, התשמ"ט-1989;
חוק רשות השידור, התשכ"ה-1965;
חוק רשות מקרקעי ישראל, התש"ך-1960;
חוק רשות נאות מרפא, התשל"ג-1973;
חוק רשות שדות התעופה, התשל"ז-1977.

סבא - ייסטהו - ייס - מתת - האל

הפרקים שבספר:

פטורים והנחות מכוח חקיקה מיוחדת - תאגידים סטטוטוריים