הקודקס המקיף של דיני המיסוי המוניציפלי בישראל
הפרקים שבספר:
- מבוא
- הרשות המקומית והאזרח - מהות ותוכן
- נורמות ההתנהגות הנדרשות מן הרשות המקומית
- ההבטחה השלטונית-מינהלית
- פרשנות צו ארנונה
- ארנונה - נישום - נכסים וסיווג - מבוא
- החייב בתשלום ארנונה - "בעל" ו/ או "מחזיק"
- הנכס - סיווגו לצורכי תשלום הארנונה
- "נכסים" הגדרה וסיווג
- פקודת מיסי העיריה ומיסי הממשלה (פיטורין), 1938
- ארנונה - פטורים והנחות - כללי
- ממשלה ואנשים המחזיקים בקרקע מטעם הממשלה יהיו פטורים ממס - סעיף 3 לפקודה
- מוסד חינוך (סעיף 4(א)(2)(ד) ו- 5(ג)(ה)(3) לפקודת הפטורים)
- מוסד מתנדב (סעיף 5י לפקודת הפטור)
- פטור מתשלום ארנונה עבור שטח "מעון היום" לקשישים - סעיף 5ג4 לפקודת הפטורים
- יישוב שיתופי - סעיף 5(ח) לפקודה
- גני ילדים - סעיף 5(ה)(3)
- מוסדות דת - בתי תפילה, ישיבה (סעיף 5גה לפקודת הפטור)
- בית אבות
- דוגמאות ותקדימים
- סעיף 330 לפקודת העיריות - נכסים ניזוקים
- הנחות ומחיקת חוב
- פטורים והנחות מכוח חקיקה מיוחדת - תאגידים סטטוטוריים
- הטלת ארנונה
- הודעת השומה
- חישוב הארנונה
- חיוב בעלי שליטה
- אגרות היטלים ותשתיות
- הדין
- הסמכה לגביית היטלים
- מימון התשתיות - השיטות השונות
- פינוי אשפה ופסולת - סמכות העיריה לחייב בעלי עסקים בפינוי עצמי
- חוק תאגידי ביוב ומים, התשס"א-2001
- היטלים מכוח חוקי העזר
- היטלים מכוח חוק התכנון והבניה, התשכ"ה-1965
- היטל השבחה
- גביית הארנונה והיטלים -הליכים - מבוא
- דרכי התקיפה של החלטות מינהליות -"תקיפה ישירה" ו-"תקיפה עקיפה"
- איזון בין הסמכויות השונות
- סמכויות הגביה - הדין - סעיף 304 לפקודת העיריות (נוסח חדש)
- דרכי הגביה
- הליך הגביה המינהלי והשפעתו על הליך הגביה המשפטי
- פקודת המיסים (גביה) והאכרזות
- תביעה אזרחית - שיפוטית
- תביעת הרשות המקומית - "תביעה ממוכנת" ו- "תובענה אלקטרונית"
- תביעת הרשות המקומית בסדר דין מהיר
- תביעת הרשות המקומית בהליך ישיר באמצעות ההוצאה לפועל
- בתי-המשפט לעניינים מקומיים
- השגה, ערעור על חיוב בתשלום הארנונה - מבוא
- הדין - חוק הרשויות המקומיות (ערר על קביעת ארנונה כללית), התשל"ו-1976 והתקנות
- ערר על החלטת הרשות - הליך ייחודי - נושאים ספציפיים כמיצוות החוק ותקנות הערר
- השגה על קביעת ארנונה כללית - שני מסלולים
- סמכויות ועדת ערר מול סמכויות בתי-המשפט לערכותיהם
- סמכות והתנהלות ועדת הערר
- ביקור במקום של ועדת ערר
- החלטת ועדת הערר שניתנה בטרם הושלם הדיון בפני הוועדה המקומית - העתירה התקבלה
- תגובת מנהל הארנונה להשגות - נטל ההוכחה של מסירת השגה למנהל מוטלת על המשיג על חיובי הארנונה
- הגשת ערר בחלוף למעלה משנתיים מאז פנייתו הראשונה לעיריה - הבקשה נדחתה
- האם נציגות בית המשותף רשאית לייצג את מחזיקי השטחים בבניין בכל הנוגע לחיובם בארנונה?
- תוקף מינוייהם של חברי ועדת הערר - סמכות ועדת הערר לדון בטענה לפגיעה בהנאה מהדירות עקב בניית בית-אבות בסמוך אליהן - בקשת רשות הערעור נדחתה
- השגות לוועדת הערר בשפה הערבית - הבקשה נדחתה
- פגיעה בזכויות דיוניות
- מכתבים לרשות כהשגה
- אי-מיצוי הליכי הערר הקבועים בחוק
- בחלוף המועד להגשת השגה, הפך חיוב הארנונה לחוב שאינו במחלוקת - הערעור נדחה
- אמות-המידה למתן רשות ערעור
- קיפוח הזכות לטעון
- טענות נגד עצם חוקיות צו הארנונה יידונו בפני בית-המשפט המחוזי
- החלטת ועדת ערר שניתנה בשיהוי ניכר
- הליכי גביה מינהליים ביחס לחובות ארנונה ומים שלא שולמו במשך שנים - המשיבים נכנסו בנעלי המורישות - הערעור התקבל
- פקיעת תוקף המינוי של חברי הוועדה
- הליכי השגה, ערר וסילוק על-הסף
- משעותרת בחרה לברר את השגותיה בדרך של עתירה מינהלית ולא בדרך של השגה, או ערר, ולכן עתירתה נדחתה
- המקרים בהם תינתן רשות לערער על החלטת ביניים, אם בכלל, הם מקרים חריגים - הערעור נמחק
- טענת "איני מחזיק" - בערר מינהלי
- חיוב בארנונה בגין חניות של נכס עסקי
- בעוד למערער יש שליטה, גישה נוחה ושימוש במרפסת, לדיירים האחרים אין גישה נוחה למרפסת, וממילא הם אינם משתמשים במרפסת - הערעור נדחה
- חוות החיות שהוקמה במשק החקלאי, נוהלה תחת שם עסקו של המערער כדי להימנע מתשלום דמי ארנונה - בעל הזיקה הקרובה ביותר לנכס - הערעור נדחה
- השגות למנהל הארנונה על חיובי הארנונה - הבקשה נדחתה
- העיריה הטילה על המשיבה חוב ארנונה, למרות שידעה, כי היא אינה המחזיקה בנכס - הבקשה נדחתה
- לא נמצאו טעמים חריגים שיצדיקו את סתירת החזקה השוללת תחולה למפרע של חיובי הארנונה - הערעור התקבל
- חיוב שטח שבמחלוקת כ"מרפסת" ולא כ"גג" - אופי השימוש בשטח לצורך סיווגו - הערעור נדחה
- סיווגו של נכס {מרתף המשמש כמחסן} שלא פורט ולא סווג בצו הארנונה - הערעור התקבל
- טענות עובדתיות המצויות בסמכות ועדת הערר - העתירה נדחתה
- סיווגו של נכס ריק לצרכי ארנונה - מבחן "השימוש האפשרי החוקי" - האם הייעוד התכנוני לצרכי סיווג נכס ריק לארנונה הינו על-פי ההיתר או על-פי התב"ע - הערעור התקבל בחלקו
- "מבחן אובייקטיבי" אל מול "מבחן כלכלי" בבחינה האם הנכס הרוס או ראוי למגורים - הערעור התקבל
- אמת-המידה לחיוב נכס ריק בארנונה היא השימוש החוקי המותר באותו נכס - הערעור התקבל
- הערר לא הוגש במועד הקבוע בחוק, ולכן רשאית היתה העיריה לנקוט בהליכי גביה מינהליים - העתירה נדחתה
- ערכאת הערעור לא חלקה על ממצאיה העובדתיים של ועדת הערר - הערעור נדחה
- מועדים להגשת ההשגה
- שיהוי סובייקטיבי אינו מחייב דחיית בקשה
- חוסר מעש של המבקש להשיג
- בתי-משפט מינהליים - מבוא
- הסמכות המקומית והעניינית של בית-המשפט לעניינים מינהליים
- העברת דיון בעתירה מינהלית
- עילות, סמכויות וסעדים
- סדרי הדין בבתי-המשפט המינהליים
- הרשות המקומית והאזרח במישור העתירה המינהלית
- תביעות ייצוגיות - מבוא
- עילת התביעה של השבת כספי ארנונה שנגבו שלא כדין
- האם תוקפו של אישור להעלאת תעריפי הארנונה מוגבל לאותה שנת הכספים שלה הוא ניתן?
- האם חייבה המשיבה נישומים בתשלומי ארנונה בתעריף העולה על התעריף המירבי על מחזיקי "קרקע תפוסה"?
- האם יש לפסוק גמול למבקש ושכר-טרחה לבא-כוחו במסגרת תובענה ייצוגית להשבת חיובי ריבית פיגורים בתשלומי הארנונה לאחר שהמבקשת הגישה הודעת חדילה?
- האם התקיימה הצדקה לאשר את התובענה כתובענה ייצוגית בגין חוקיות תעריף הארנונה שגבתה המשיבה?
- האם יש לעכב ביצוע פסק-דין בגדרו התקבלו תביעות במספר תובענות ייצוגיות נגד המבקשת שעניינן נגע בחישוב ההנחה מארנונה לה היו זכאים סוגים שונים של מחזיקי דירות כאשר נקבע כי על המבקשת להשיב את הפרשי הארנונה שנגבו ביתר?
- התנאים לקיום דיון נוסף לעניין אישור התביעה כתובענה ייצוגית נגד המשיבה בטענה כי המשיבה לא היתה רשאית לשנות גישתה בעניין שיעורי ההנחה בארנונה?
- האם השיטה בה קבעה העיריה את חבותם של מחזיקי נכסים עסקיים קטנים בארנונה חוקית, על-מנת לבסס אפשרות סבירה שהתובענה הייצוגית תוכרע לטובת קבוצת התובעים המיוצגת?
- התעלמות מהטבת הארנונה המגיעה למבקשים - אזרחים ותיקים?
- תשלום בפיגור והוספת הפרשי הצמדה וריבית לסכומים ששולמו
- החזרת תשלומי חובה שנגבו ביתר
- גביה שלא כדין של תשלומי פיגורים
- קבלת הודעת חדילה לפי סעיף 9(ב) לחוק
- חוק העזר - אבחנה בין כמויות אשפה בסיסיות אשר העיריה מחוייבת לפנות בתמורה לתשלום מיסי הארנונה ובין כמויות אשפה חריגות אשר נדרש מימון נוסף לשם פינויין
- האם ההנחה {הנחה בארנונה לאזרח ותיק שמקבל קצבת זקנה לנכה} צריכה להינתן באופן אוטומטי, או שמא יש תנאים שצריך הזכאי לקיים לפני קבלת ההנחה?
- גמול ושכר-טרחה
- גביה משטחים משותפים
- סיווג מכוני קוסמטיקה, מכונים לטיפוח הציפורניים ומכוני קעקועים לצורכי ארנונה
- סיווג לא נכון של נכסים
- עיגול שטחים
- תשלום שגבתה המשיבה אשר כונה "אגרת אשפה" איננו כזה, כי אם תשלום קבוע שיש לו סממנים מובהקים של מס {או של ארנונה} ולא של אגרה
- האם תובענה ייצוגית היא הדרך היעילה וההוגנת להכרעה במחלוקת בנסיבות העניין, כאשר השאלה העיקרית שבמחלוקת היא האם נעשתה גביית ארנונה שלא כדין?
- גביה רטרואקטיבית
- האם יש לאשר את התובענה כתובענה ייצוגית, ולתת סעד של השבה כספית של סכומים ששולמו בארנונה אשר שטח נכסיהם לא הסתיים במ"ר שלם?
- עקרונות כלליים
- עקרונות יסוד לסעד הזמני לסוגיו השונים
- מקבץ דוגמאות
- עילות הגנה ותביעה - התיישנות
- השבת תשלומי ארנונה
- טענת התרשלות של הרשות המקומית
- טענת מניעות והשתק
- החזקת כספי ארנונה שיש להשיבם
- הרשות גבתה חוב ארנונה שלא כדין - התביעה התקבלה
- חיוב וגביית דמי ארנונה שלא כדין - התביעה נדחתה
- הנישום לא החזיק בנכס
- טענת הסתמכות המבוססת על אי-גביית ארנונה - הבקשה נדחתה
- הסכמה על הסיווג
- העדר אישור השר
- הגנת העיריה - "הגנת תקציב", "טענת שיהוי"
פקיעת תוקף המינוי של חברי הוועדה
ההחלטה של ועדת הערר ניתנה לאחר שתוקף המינוי של חברי הוועדה כבר פג - הערעור התקבל בחלקוב- עמ"נ (ת"א) 32429-12-12 {יצחק כלוף נ' מנהל הארנונה בעיריית תל אביב-יפו, תק-מח 2014(2), 11548 (2014)} קבע בית-המשפט, כי העובדה שהדיון בעררים שהגישו המערערים ארך תקופה של כ- 9 שנים מאז הוגש הערר הראשון היא בעייתית מאוד ומעידה על כשל משמעותי ביותר בתפקוד הוועדה.
גם בהנחה שהמערערים העלו במסגרת העררים טענות מקדמיות רבות, אין בכך כדי להצדיק דיון כל-כך ארוך בהליך שניתן וצריך לסיים אותו תוך פרק זמן קצר הרבה יותר.
מדובר בהליך לא מסובך, שאמור להתייחס לנושאים טכניים עובדתיים בלבד. האחריות לנהל את ההליך באופן יעיל ומהיר היא בראש וראשונה אחריותה של ועדת הערר, וזאת, גם אם הצדדים מעלים טענות רבות, ואף אם מי מהצדדים מבקש לעכב ולסרבל את ההליך. אין ספק, כי ועדת הערר כשלה בהקשר זה, כאשר לא השכילה לנהל דיון קצר, יעיל וענייני.
יחד-עם-זאת, בית-המשפט לא היה שותף למסקנה אותה ביקשו המערערים, כי בית-המשפט יסיק, כי כתוצאה מהתארכות ההליכים ומהעובדה שמינויים של חברי הוועדה פג עוד בטרם הם נתנו את החלטתם, יש לבטל את ההחלטה.
בית-המשפט קבע, כי הוא אינו מקבל את טענת המשיב לפיה הטענה ביחס לתוקף המינוי מהווה הרחבת חזית אסורה. טענה זו הועלתה על-ידי המערערים {שם נטען, כי תוקף המינוי של הוועדה פג ולכן יש לקבל את העררים}.
יחד-עם-זאת, קבע בית-המשפט, כי את טענת היעדר הסמכות היה על המערערים להעלות בפני הוועדה בטרם ניתנה החלטתה, ולא להעלותה במסגרת הערעור, לאחר שההחלטה ניתנה.
יתרה מזאת, קבע בית-המשפט, כי גם בהנחה שתוקף המינוי של חברי הוועדה פג, אין מקום לקבוע, כי יש לקבל את העררים רק מטעם זה. ראשית, וחרף טענות המערערים, נקבע, כי אין זהות בין ועדת הערר לבין המשיב. זהות כזו איננה מתקיימת, משום שהמשיב הוא צד להליך בפני ועדת הערר. לכן, גם אם המשיב שותף לתהליך מינוי חברי הוועדה, וגם אם הוא מספק תשתית מינהלתית לוועדה, המשיב אינו חלק מהוועדה, ואין זהות בינו לבינה.
מכאן שלו היה נקבע, כי להחלטת הוועדה אין תוקף, הסעד הנכון היה להחזיר את הדיון לוועדת הערר, כדי שזו תנהל אותו מלכתחילה. אין מקום לקבוע, כי כתוצאה ממחדל בהרכב הוועדה, יש לקבל את כל טענותיהם של המערערים בלא דיון בהן לגופו של עניין. אולם, גם המערערים, לא עתרו, כי בית-המשפט יורה על קיום דיון חדש בעררים שהם הגישו, ותוצאה כזו היא כמובן מאוד לא רצויה בנסיבות ההחלטה דנן, משום שמדובר בעררים שהמוקדם שבהם הוגש לפני כ- 11 שנים.
זאת ועוד, השאלה האם תוקף המינוי של ההרכב פג עם מינויים של ההרכבים האחרים, אינה חפה מספקות.
כך גם השאלה מה דינם של עררים שהתקיימו בפני הרכב לאחר תום תוקף המינוי, וכאשר מדובר בעררים שההרכב שמע את הראיות לגביהם. אין זה ברור האם ניתן לקבוע, כפי שעותרים המערערים, כי להחלטותיו של הרכב כזה אין תוקף והן בטלות מעיקרן.
בית-המשפט קבע, כי לא ניתן להקיש מהדין החל על החלטות שניתנו על-ידי שופטים שמינויים פג. סמכותם של שופטים של בתי-משפט לקבל החלטות קבועה באופן מפורש בחוק בתי-המשפט, וההסדרים המתייחסים לשופטים הם הסדרים ספציפיים, הנובעים מהיקף הסמכויות של שופטים, ומאופי תפקידם. ההסדר החל על ועדות ערר לענייני ארנונה, ועדות בעלות סמכות מינהלית מוגבלת, איננו זהה להסדר החל על שופטים של בתי-המשפט.
גם לו בית-המשפט היה סבור, כי אין תוקף להחלטות, הרי שהיה מקום להחיל בנסיבות העניין את הדוקטרינה של הבטלות היחסית. ב- בג"צ 10455/02 {אמיר נ' לשכת עורכי-הדין, פורסם באתר נבו (27.02.03)}, התייחס בית-המשפט העליון, לסוגיית הבטלות היחסית, לאחר שקבע, כי הוועדה הבוחנת בלשכת עורכי-הדין חרגה מסמכותה בכללה שאלה מסויימת בבחינת הלשכה. בית-המשפט קבע באותו עניין, כי:
"עקרון הבטלות היחסית, שהשתרש בפסיקתנו במהלך העשור האחרון, מאפשר לבית-המשפט להגיע לכלל הכרעה מידתית ומאוזנת בדבר תוצאותיה של החלטה מינהלית בטלה.
בניגוד לתפיסת הבטלות שהיתה מקובלת בעבר, שלפיה חריגה מסמכות גוררת בטלות 'אוטומטית' של ההחלטה המינהלית, ובטלותה של ההחלטה המינהלית חייבת להוביל, מיניה וביה, גם לבטלות תוצאותיה, הרי שתורת הבטלות היחסית מאפשרת לבית-המשפט לגזור את תוצאותיהם המעשיות של החלטה או מעשה בטלים, תוך התחשבות בנסיבותיו של המקרה הנתון ובהשפעת התוצאות הנגזרות על המתדיינים, על הרשות הנוגעת בדבר ועל הציבור...
עקרון הבטלות היחסית מהווה, בעיקרו, כלי של מדיניות שיפוטית, שבידי בית-המשפט להפעילו, או להימנע מהפעלתו, תוך התחשבות בנסיבותיו של המקרה הנתון ובחינת השלכותיהן האפשריות של ההכרעות החלופיות הבאות בחשבון, הכול במטרה להגיע, במידת האפשר, לתוצאה מעשית העושה צדק יחסי עם כלל הגורמים העלולים להיות מושפעים מן ההכרעה, בהם המתדיינים והרשות הנוגעת בדבר."
בית-המשפט קבע, כי יישום האמור לעיל על נסיבות המקרה דנן, מביא למסקנה לפיה אין מקום לקבוע, כי החלטת ועדת הערר היא בטלה מעיקרה. כאמור, לו כך היה נקבע, היה מקום להחזיר את הדיון בעניינם של המערערים לבירור נוסף בפני ועדת ערר בהרכב אחר.
זאת ועוד, הוועדה מונתה כדין מלכתחילה, היא קיימה את הדיונים במועד בו המינוי שלה היה תקף ונתנה את החלטתה לאחר מכן. בנסיבות אלה, גם אם ההחלטה ניתנה לאחר שתוקף המינוי של חברי הוועדה כבר פג, מדובר בפגם שאינו חמור דיו כדי להביא למסקנה לפיה יש לבטל את ההחלטה בבטלות מוחלטת.
לכן, קבע בית-המשפט, כי "התוצאה המעשית העושה צדק יחסי עם כלל הגורמים העלולים להיות מושפעים מן ההכרעה" כלשונו של בית-המשפט בפסק-הדין אמיר הנ"ל, היא, כי להחלטת הוועדה יש תוקף גם בהנחה שהיא ניתנה לאחר שתוקף הכהונה של חברי הוועדה פקע. אין פירוש הדבר, כי ועדות הערר יכולות להוסיף ולקבל החלטות ללא מגבלת זמן כלשהי, כאשר ביחס לכל החלטה שניתנה לאחר שתוקף מינוי הוועדה פג, יש מקום לבחון אותה בהתאם למכלול נסיבותיה כדי להכריע בשאלת תוקפה.

